造价市场化改革的难题破解之一:标杆央企进行责任成本测算与管理的方法与案例

通过本文，你将能够：

● 了解施工企业工程责任成本测算报表的编制思路

1. 施工企业工程责任成本构成

企业要进行成本分析，首先要了解工程成本的构成。

施工企业工程成本主要由三部分构成（此处成本构成与2013清单提出的造价构成基本一致，企业根据不同管理方式，在成本归集细节会有一些差异）：

第一，实体性消耗（人工费、专业分包费、材料费）；

第二，非实体性消耗（机械费、现场管理费、利润、规费等）；

第三，其他项目费用（暂列金额、暂估价、总承包服务费等）；

2. 施工企业工程成本分析的准备工作

企业在进行成本分析前，应做好以下准备工作：

检查责任成本测算方法

责任成本的管理工作，责任成本测算为重中之重。一般到年底，（央、国）企业都会检视在建项目的责任成本编制情况。监视任务包括集团（分公司）的责任预算编制率、责任预算收益率、开累实际完成综合收益率等，进行各项指标横向对比，选出排名靠前的优质管理项目。做好责任成本测算前提，就是要对测算方法进行标准化管理。

测算方式、分类、维度不同，得到测算结果也不同。施工企业要结合工程成本属性来界定成责任本测算的方法，并需要以集团提供的测算方法为标准，分公司、各项目部保持横纵向一致。

确定测算方法后，集团还应做到两点：一是有一定的标准界定，一旦界定好测算方法后，不要轻易改动；二是测算内容前后一致，保持测算项的名称标准化，禁止分公司或项目更改，更改需要由集团来归口。

建立责任成本管理制度

企业在做责任成本测算之前，需建立一套责任成本测算管理制度，确保测算效果的质量。

规范测算方法、归属对象和报表格式

线下：信息化不成熟的企业，企业线下报表格式不固定时，做测算分析的工作量很大，极大增加了分析人员的时间成本。而当表格模板固化下来时，利用好EXCEL工具，分析工作就相对简化。

线上：信息化有一定基础的企业，可以通过线下套表、业务系统、报表平台将数据在线化、资源化。报表平台通过业务系统取数，直接生成成本测算报表。

3.   施工企业工程成本测算几项内容

此处用分表-总表-总表（关联表）业务关系解读，根据企业集团级制定的测算类型，可先将分表分为三类：

A. 实体性消耗测算表

B. 非实体性消耗消耗测算表

C. 其他项目费用测算表

在解读各表内容前，需要先进行测算维度的确定

一个项目的测算维度是由集团标准化文件来确定，测算维度可从把项目分解为单位工程、分部工程、分项工程等。维度不能太细也不能太粗，太细导致分析工作量巨大，太粗导致报表分析数据太笼统，起不到分析意义。例如，一个项目可由多个单位工程组成，单位工程可以是1#楼、2#楼等具有独立使用功能的单元。分部工程可以是1#楼的基础工程、钢筋工程、模板工程、混凝土工程等。分项工程是对分部工程的分解，可以按钢筋使用的部位划分。当测算维度确定后，报表展示维度也确定了。对于劳务费用测算报表，企业定下劳务测算的结构，如分成工程主体结构劳务责任成本测算、二次结构及初装修劳务责任成本测算、水电安装劳务责任成本用测算。

解读劳务责任成本测算分表与总表

展示维度确定之后，就需要展示这种维度上的测算数据。如1#楼，可以有基础、钢筋、混凝土、模板等分部工程，对于分部工程需要展示的数值，此处维度展示颗粒度以分部工程为例，一般需要列出以下几种：

1、分部工程工程量

2、劳务单价（无税）

3、劳务合价（无税）=1*2

4、进项税税率

5、进项税税额=3*4

6、劳含合价（含税）=3+5

7、分部工程的工作内容描述，如：预制钢筋混凝土叠合楼板；

8、分部工程工作内容的计量单位。

此时如需要与收入预算进行无税对比，则可以将收入预算的无税单价、工程量列入表内。见表1【主体结构劳务成本测算表】：

表1   工程主体结构劳务成本测算表

报表分析：其中1#楼的合计费用是由下级费用合计形成。通过收入预算与责任成本测算数据展示，形成两算对比，展示项目在明细项上的预计收入与成本控制目标的差异比较。同理，劳务成本中的其他测算内容，如：二次结构及初装修成本测算表、水电安装劳务成本测算表同样以此展示。二次结构及初装修劳务费测算明细包含了实心砖墙、砂浆、砌块墙、二次结构混凝土等项目，水电安装劳务费则包括了除工程主体与二次结构之外的水电安装部分内容。

当三张劳务责任成本测算分表编制审定之后，可以形成 劳务责任预算综合表 ，见表2【劳务责任成本预算汇总表】

表2   劳务责任成本测算汇总 表

报表分析：以单位工程为维度展示数据，包含建筑面积、收入预算无税单价、合价、劳务成本组成的单价、合价。

劳务成本构成合计的单价：由各部分单价相加；

劳务成本构成合计的合价：由各部分合价相加。

通过以上合计指标，可以得到单位工程测算的责任预算成本单价及合价。

责任预算收益额=收入预算合价-劳务成本构成合价；

责任预算收益率=（收入预算合价-劳务成本构成合价）/收入预算合价*100%。

专业分包责任成本测算表

企业的专业分包责任成本类型一般按照专业性质来分，可分为土建、水暖、电力等专业类型。编制颗粒度同劳务分包，第一层级为单位工程，如1#楼，第二层级可根据分包类型分类，如土建工程可再分为土方工程、门窗工程、防水工程、保温、装饰装修工程等分部工程。见表3【土建专业分包责任成本测算表】：

表3   土建专业分包责任成本测算表

材料责任成本测算表

可分为建筑及装饰材料、水暖电力材料、其他材料责任成本构成，第一层级为单位工程，如1#楼，第二层级为材料明细，见表4【建筑及装饰材料责任成本测算表】：

表4   建筑及装饰材料责任成本测算表

以上为实体性消耗责任成本测算报表。以下分别是非实体消耗类测算报表。

大型机械责任成本测算表

此表为租赁机械的责任成本测算构成，测算颗粒度第一层级为单位工程，如1#楼，第二层级为机械明细，见表5【大型机械责任成本测算表】：

表5   大型责任成本测算表

非实体消耗类测算报表还包括临设责任成本表、现场管理费责任成本表、水电费责任成本表、周材责任成本表等，当上述的责任成本表编制完成并且审定后，可以形成责任预算表总表。

最终行成责任预算汇总表，表头可看到实体性消耗成本与非实体消耗程本均列出，汇总颗粒度为单项工程。每个单项工程的测算总额（由责任成本预算组成部分汇总）、平米成本（测算总额/建筑面积）及成本组成，都可从该表直观看到。当分公司（或项目）进行横向成本构成变动分析时，就可以看到各项目责任预算收益率的对比情况。

到此，责任成本测算报表编制完成。企业要获得综合收益率指标，除责任预算套表外，还需要编制《收入预算汇总表》、《工程预算综合收益分析表》。首先，需要编制收入预算表，收入预算就是预计的合同收入，责任预算汇总表的收入汇总数据可由收入预算表明细表获取，收入预算明细表数据需与责任预算明细表一致。收入预算汇总表展示了项目全周期合同的收入情况。可按照单位工程颗粒度进行汇总展示，见表6 收入预算汇总表。

表6   收入预算汇总表

责任预算、收入预算汇总表编制审定后，可以编制以责任预算为基础的《工程预算综合收益分析表》。综合收益表以单位工程为汇总颗粒度，直观看到项目的综合收益相关数据（综合收益额：合同清单-责任成本预算；综合收益率：综合收益额/合同清单*100%）。见表7：工程预算综合收益分析表。

表7   工程预算综合收益分析表

结束语：至此，涉及到责任预算的相关基础表及汇总表编制完成。利用信息化技术，使用以成本管控为核心的施工项目管控系统以及报表平台，项目部可以根据既有业务数据和在线生成的成本测算报表高效完成自检，集团、分公司可以迅速获得准确的项目部责任成本测算数据。广联达施工项目管理系统与智慧报表平台可以为企业提供完整的责任成本管理及报表分析解决方案。