民营企业上市前基建项目竣工财务决算编制问题探讨

基本建设项目竣工财务决算是正确核定基建项目资产价值、反映竣工项目建设成果的文件，是办理资产移交和产权登记的依据（11,是基本建设财务管理的重要组成部分。财政部下发的《基本建设财务规则》（财政部令第81号），其适用范围主要是行政事业单位、国有及国有控股企业使用财政资金的基本建设财务行为，未涉及民营企业基建项目。而基建项目暂估转固及固定资产折旧又是企业IPO上市工作关注的重要事项，由千缺乏相关制度支持，民营企业基建项目的暂估转固及固定资产折旧计提存在不规范、不及时的问题，基建项目的竣工财务决算有待改进及加强。

本文主要讨论民营企业竣工财务决算与国有及国有控股企业基建项目在竣工财务决算管理上的区别、民营企业IPO上市前基建项目竣工财务决笢的特殊要求，以及民营企业基建项目管理可能存在的问题。

一、基建项目竣工财务决算的一般步骤

国有及国有控股企业基建项目竣工财务决算包

括竣工财务决算报表、竣工财务决算说明书以及相关材料。本文主要以竣工财务决算报表为基础讨论。竣工财务决算报表的编制思路主要是按概算口

径归集各项投资，区分可直接形成资产的投资和不可直接形成资产的投资，将不可直接形成资产的投资按一定规则在可直接形成资产的投资中进行分摊，最终按固定资产目录要求形成移交资产明细。

以火电为例，竣工财务决绊报表主要包括封面、竣工工程概况表、竣工工程决算表、移交资产明细表、基本建设项目竣工财务决贺表(2]。

（一）封面和竣工工程概况表

封面主要反映工程名称、编制单位、编制日期、单位负责人、基建负责人和参与编制人员。

概况表主要反映竣工工程的基本情况，包括工程名称、建设地址、建设性质、主要设计单位、施工单位、监理单位、概算批准机关及文号、占地面积、工程进度、工程投资、工程量、固定资产形成率、工程质量鉴定等。

封面和概况表般根据收集的基础资料和最终决算结果填写。

（二）竣工工程决算表

包含竣工工程决算一览表、预留尾工工程明细表、其他费用明细表、待摊支出分摊明细表。

竣工工程决笢一览表主要反映的是实际投资完成悄况和概算执行惰况。概算子项和概算价值来源千批复概算，实际价值来源于合同入账清理结果和财务明细账。

对于竣工决算阶段尚有继续完成的尾工，反映在预留尾工工程明细表中。

其他费用明细表主要是反映其他费用形成资产的情况，有的直接形成固定资产、流动资产、无形资产，有的是长期待摊费用，其余是待摊支出，应根据各项费用的受益对象分摊至移交资产的价值中。

待摊支出分摊明细表是形成资产价值分摊的辅助表，反映待摊支出实际数在各项移交固定资产价值中进行分摊的计算结果。

（三）移交资产明细表

基建项目竣工财务决算的结果，一方面主要体现实际投资和概算执行情况，另方面反映的就是形成资产的交付。概算执行和移交资产是从不同的口径反映基建项目的实际投资。

移交资产明细表主要分为移交资产总表，房屋建筑物一览表，安装的机械设备一览表，不需要安装的机械设备、工器具及家具一览表，长期待摊费用、无形资产、待抵扣进项税一览表。

房屋建筑物览表的内容来源千建筑安装工程合同的工程结算及结算审核报告，结合现场盘点和财务账面，反映交付房屋建筑物的实际价值。

衙安装的机械设备览表中，其内容来源于设备合同的设备明细，结合出入库的统计、现场盘点结果和财务账面，反映交付需安装机械设备的实际价值。

不需要安装的机械设备、工器具及家具一览表则根据设备合同、物资合同或其他采购合同的内容填列，特点主要是不需要安装。

长期待摊费用、无形资产、待抵扣进项税一览表，则根据账面其他费用形成资产的清况填列。

（四）竣工财务决算表

基本建设项目竣工财务决算表包括竣工财务决箕表和竣工项目应付款项明细表。

竣工财务决算表反映资金来源、资金使用和资金结存，以资金乎衡表的形式反映项目资金的使用情况。

竣工项目应付款项明细表，反映截至竣工财务决算编制基准日，与工程相关的全部债权债务悄况。

二、民营企业IPO上市前基建项目竣工财务决算的不同之处

改革开放30多年来，我国民营经济已经从草根经济发展成为国民经济的重要组成部分，民营企业在增加财政收入、扩大就业和促进经济增长方面具有举足轻重的作用气

本文以A民营企业为例，探讨民营企业IPO上市前基建项目竣工财务决算的不同之处和注意事项。相比国企的基建项目竣工财务决算，民营企业上市准备对竣工财务决算的要求特点是重资产交付，而轻概算执行。

（一）竣工工程决算表要求不高

A民营企业系生化类工业企业，其基建项目从立项申请、概笢批复到前期阶段，仅在公司内部流转完成审批，由项目组人员根据计划简单预估概算投资，报集团各层审批，公司内部通过即可，因此不会像国企一样有特别详细的概算。

另一方面，A民营企业在工程项目的实施过程中，根据产业特点、战略决策、市场需求等随机调整工程项目的完成程度和具体建设方向，其中市场需求对工程的建设进度有很大的影响。可能房屋建成后设备暂不进现场安装，或根据市场对产品的需求，只安装计划设备数量的70%，即可完成销售量的准备。

综上，A企业基建项目概算子项少，概算费用类别简单，项目实际建设过程不完全依据概算执行等，可能无法完成按概算归集基建项目成本。当然，对于A企业上市前的准备工作，概算的执行情况相对不重要。

(二)移交资产明细表要求更完善、准确

对于民营企业上市前准备工作而言，竣工财务决算的重点在于资产的交付。上市准备工作更关注近三年的利润数据，所以对各项资产的转固时点尤为重视，转固时点影响计提折旧的数据，从而对利润产生影响。因此，上市准备工作对于资产交付的要求更多的是关注不同资产转固时点的确定。

如房屋建筑物建成后，应先转固;设备进现场后，应根据不同的进场时间转固。A企业基建项目的设备特点是相对独立，单台设备完成安装后即可开始工作，或分为多个生产线，一条生产线建成后，即进行转固工作。

项目转固时点之后进场的设备，作为生产期资产，不分摊费用，根据进场时间直接计入固定资产。转固时点之后完成的房屋或设备的防腐保温工作等，金额较大者，也要单独作为固定资产计入。

（三）竣工财务决算表相对不重要

A民营企业上市准备工作对竣工财务决算的要求不止是轻概算执行，资金来源及到位情况也相对简单。

民营企业工程项目的资金来源，一般分为自有资金、银行借款、融资贷款等。A企业的基建项目大部分资金来源于公司自有资金，外部贷款较少。从资金来源的特点看，上市准备工作对基建项目的资金使用、资金结存相对要求不高。

三、民营企业基建项目竣工财务决算关千上市准备的特殊要求

申请上市对财务数据方面的要求主要关注的是近三年的财务数据，对基建项目财务账面数据的真实性提出了更高的要求。基建项目财务账面应准确反映近三年年初、年末的时点数据。

A民营企业在基建项目会计核算中出现的主要问题是未及时暂估转固，导致账面反映严重滞后于实际发生。那么如何根据上市要求确定基建项目财务数据的实际发生时点呢？需要重点关注哪些事项？针对上述问题简要介绍如下：

以A企业为例，基建项目财务数据按会计明细科目主要分为建筑工程费、安装工程费、设各购置费、工程领料费、其他费用、待摊费用等。

（一）建筑工程费和安装工程费

主要来源于建安合同。在确定实际发生时点时，应根据单项工程的进度报表、进度结算时间确定入账时间，对已施工但未结算的单项工程，应根据概算、合同等暂估进度结算金额。工程完工投入使用后，财务部及时完成暂估入账。

(二)设备购置费

主要来源于设备合同。设备一般到场后不进仓库，直接运送到项目现场进行安装，一般根据设备到货验收单日期确定财务入账时间。

(三)工程领料费

主要来源于工程物资领用。在建设过程中，物资从仓库领用，应根据领料单的日期确定入账时间。

（ 四）其他费用

主要来源于其他合同，如勘察设计合同、监理合同、施工图设计合同等。一般根据合同执行完成时间确定入账时间。

(五)待摊费用

待摊费用则是根据实际发生日期确定入账时间。如差旅费，应根据实际出差日期、发票日期确定入账时间;会议费，应根据会议实际发生日期确定入账时间。

四、民营企业基建项目管理存在的问题

A民营企业在基建项目实际管理中存在核算不规范、手续不全等问题，对后期竣工财务决算的及时编制影响很大。管理问题主要体现在制度建设、项目管理、物资管理和会计核算方面。

(一)基建项目管理制度建设

基建项目管理制度在建设投资过程中发挥着重要作用，完善的项目制度管理体系，能在保证项目质量的前提下，有效控制项目投资进度，确保基建项目的财务预算、资金支付在可控范围之内。A民营企业未建立基建管理的相关制度，不利于基建项目实施阶段和竣工阶段的管理，对基建项目竣工决算编制及资产明细的清理带来困难。

(二)基建项目管理

在项目管理方面,A民营企业主要存在以下问题:

1.基建项目的集中管控亟待加强

A企业与基建项目相关的部门主要有工程部、项目部、财务部及仓库。集团公司设立一个工程部，负责所有基建项目土建工程的实施和结算;各子公司单独设立项目部，负责本公司基建项目安装工程或零星工程的实施和结算;各子公司单独设立仓库，负责物资和设备的出入库管理工作;各子公司单独设立财务部，负责核算公司的财务事项，包括基建项目会计核算。上述相关部门各司其职，但没有一个独立部门统一管理及跟踪各个基建项目实施情况。

在了解项目情况时，工程部和项目部提供的项目进度口径可能有区别，具体反映在合同执行方面工程部、项目部及财务部不统一。如某个单项工程已完成施工，但未办理结算，工程部或项目部未及时把进度情况报给财务部，财务部则无法根据项目实际进度情况合理进行暂估处理，难以从财务账面上准确反映该单项工程的实际进度情况，也不满足IP0对各年度时点数据的要求。

2.基建项目缺失立项及审批过程资料

A企业各项目无完整的立项审批等过程资料。立项及审批过程资料缺失，无法快速了解项目审批情况，也不利于项目投资控制及项目资料归档管理，

3.基建项目概算执行控制程序缺失

A企业各基建项目在执行过程中未根据批准的立项及概算逐项实施，无概算归集及概算执行情况分析，无法合理控制基建项目的成本支出。概算执行控制程序缺失，不利于项目成本的管控。

4.基建项目竣工验收手续不全

A企业多数项目仅有单项工程验收程序及资料存在项目整体竣工验收程序缺失、验收资料不全等

问题，影响了财务部对在建工程预转固时点的准确判断，也影响了竣工财务决鲜的准确编制。另外，由于存在上述问题，导致基建期与生产期的划分依据不充分，影响了决算编制中准确区分基建成本与生产成本的工作见。

（三）合同管理

在合同管理方面，A企业未设置单独的合同管理部门，无法实现合同的归口管理；另外，基建项目的合同台账管理也有待加强。仅有财务部建立了基建项目合同台账，其他相关部门未建立项目合同台账，无法形成一个完整的项目合同管理台账。财务部仅在开具发票、申请付款和最终付款时登记合同相关信息，合同的具体执行及变更情况未能完整在台账中反映。现场了解一个合同的具体情况时，需从财务部出发，然后联系到项目组或者工程部，再到合同的具体经办人，才能了解到合同的实际执行情况。合同经办人员离职后，工程部及项目部可能无法准掌握合同的具体执行情况。

上述合同管理情况不利千A企业对基建项目合同执行情况的管控，无法实现合同的跟踪管理。合

同清理工作中，还通过财务会计凭证及附件发现了部分合同并未在合同台账中进行登记，合同台账无法准确、完整反映全部合同的实际执行情况。

（四）物资管理

A企业按物资分类建立各个仓库，对物资进行出入库管理。物资到场后验收入库，仓库将物资分为9类，9类代码根据物资特点设置了8位的唯一编码，保证了一个物资一个编码。A企业在基建项目物资管理方面存在以下主要问题：

l．财务账面未能规范处理工程物资的暂估入账，造成账实不符

(1)货到发票未到的工程物资入库时，仓库按暂估价登记入库，但未能定期将暂估入库信息汇总报送至财务部。待发票到达时仓库才将入库单和发票报送至财务部。财务账面未反映暂估入库情况，造成仓库和财务账面不符。

(2)货到发票未到的工程物资出库时，仓库按暂估价作出库处理，并将出库单送至财务部作账面暂估出库处理。由于财务账面对物资暂估入库的处理不及时，导致账面仅反映该项物资的出库记录，无入库记录，账面余额反映为负数。年末财务部将己作的暂估出库冲销，账面未及时反映暂估出入库情况，账实不符，导致财务账面严重滞后千仓库账和实物出入库情况。

2．工程物资内部拆借未及时办理结算

A企业上市范围内所属各公司均存在工程物资内部拆借情况，工程物资拆借时未及时办理结算，或滞后办理结绊，造成工程物资账实不符。

（五）会计核算

基建项目的会计核算直接反映项目投资进度，会计核鍔结果是竣工财务决算的重要依据，A民营企业在基建项目的会计核算方面存在以下问题：

1，设备及物资合同入账时无法对应到相关合同，不利千合同结算入账清理

由千设备及物资采用仓库管理，账面按出入库情况进行会计核算，会计凭证或明细账未按合同编号设置辅助备查信息，出库入账凭证仅反映仓库登记的信息，无法挂接设备及物资合同。设备及物资清理，只能依据凭证摘要反映的发票号码和物资

的唯一编号查找供应商，再对应到相关合同。上述工工程物资的管理，加强物资管理的及时性，做好工程物资管理和成本控制工作，才能取得可待续稳定发展。一方面，建议A企业建立工程物资暂估入库定期报送制度，仓库和财务同步对暂估入库及出库的工程物资进行入账管理，并定期对账，做到账实相符。另一方面，工程物资内部拆借应参照物资出入库进行管理，做好工程物资拆借管理台账，及时结算，并定期报送至财务，财务账面及时反映物资拆借情况。

（六）规范基建项目会计核算

随着社会的不断发展，我国的基建项目发展速度越来越快，基建项目对财务管理的水平要求越来越高。A民营企业可聘请外部机构，对财务人员进行培训，提高其业务水平；严格逍守基本建设会计的制度和规定，必要时参考企业会计制度准则有关要求；强化监督职能，加强内部控制。

l．建议在出入库单内容设置中增加合同信息，账务设置可增加合同信息的辅助备查功能，有利千财务及时华握设备及物资的合同入账情况。

2．合理设置”工程物资“科目，准确核算工程物资的出入库情况。

3．涉及同一项目管理及核算工作在所属不同公司间的转移时，应做好财务账的转移处理和项目资料的交接管理。可考虑以账面价值将已入账的在建工程金额从上一家公司转入下一家公司，并挂账往来科目核算，规范独立核算公司间资产的转移管理。

4．完善基建项目竣工验收程序及生产线试车管理制度，并根据可行性研究报告预期收益、试车产品合格率等信息合理判断生产线是否达到预定可使用状态。已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应自达到预定可使用状态之日起，对未结算的部分和未完工程，根据合同、图纸及概算等信息合理暂估工程投资，按估计的价值和工程实际已发生的成本将在建工程转入固定资产，并按规定计提折旧。规范经营期的生产成本核算，技改项目应单独设账核算，准确反映技改工程的投资情况。

综上所述，基建项目竣工财务决算的顺利完成离不开项目从前期决策与准备到工程建设实施阶段的规范管理和执行。尤其对千民营企业而言，企业管理自主性强的特点突出，更应注重学习国企成功案例的经验，结合企业自身特点，在项目前期准备阶段，从项目管理、合同管理、物资管理、财务管理等方面建立健全制度，并规范执行，才能保证竣工财务决算的顺利进行。