保障性安居工程跟踪审计工作研究

     保障性住房的政策落实实施，直接影响城镇贫困家庭的住房情况，所以受到各级政府部门的高度关注。只有高质量地开展相关审计工作，才能确保城镇低收入者能有房所住，从而达到改善民生，缓解目前高房价产生的压力。从审计层面对D区的保障性安居工程项目建设以及棚户区改造工程作出分析，阐述防范有关审计风险的改进意见，披露审计环节中容易出现的问题，使政府审计更好发挥自身价值。通过找出建设资金的随意使用、安居工程的违法违建、住房分配不科学、后续管控不严格等一系列问题，来推动城镇保障性安居工程建设政策的高效实施，让广大低收入群体“住有所居”。

一、保障性安居工程跟踪审计的特点

（一）工程项目贯穿审计全过程

政府审计部门对保障性安居工程项目进行跟踪性审计，具体包括事前管控、事中审计以及事后审计三个方面的内容，通过全过程跟踪审计，确保保障性安居工程项目的每一个步骤都符合相关规定。从安居工程的建设设计和筹资开始，到房屋分配完成的整个阶段，审计人员都要参与，甚至在保障性住房分配完成以后的多年时间里，还要不定期对被保障对象的资格开展专项抽查审计。相比普通的政府审计来说，保障性安居工程审计更加关注全过程跟踪审计的内容，能够对工程问题起到事前预防与事后反馈的功能。

（二）审计涉及的对象相对较广

保障性安居工程审计在整理归纳证据的过程中，会涉及很多部门。一是负责保障性住房资金的划拨部门，如财政、公积金、自然资源等部门。二是负责保障性住房的建设部门，如城乡建设、规划、房管等部门。三是掌握分配保障性住房人员的具体资料以及对保障实施审核的机构，即民政、公安、税务、街道办事处、居委会等。四是享受保障待遇的个人和家庭。

（三）审计涵盖的内容相对较多

保障性安居工程审计的内容与传统政府审计内容相比，它不仅包含财政专项资金拨付与使用的审核，以及工程资质标准、招投标和建设步骤的规范性审核，还包含税费减免、金融支持等优惠政策开展情况的审核检查。此外，还有保障性住房分配步骤的核查。这就需要审计人员不但要拥有财务审计方面的扎实功底，还要熟练掌握工程建设专业知识以及相应政策。

（四）审计结果的社会关注度相对较高

保障性安居工程建设项目不但包含财务资金的使用，并且还会直接影响城镇低收入群体的住房要求。尤其是审计所披露的保障性住房专项建设资金被套用、挪用，一些保障项目建设步骤不满足要求，公租房、经济适用房等违法分配给不满足条件的居民等问题。与民生息息相关，会受到社会各界的高度关注。

二、保障性安居工程跟踪审计发现的问题

（一）审计监督相对滞后和弱化

保障性安居工程审计的主要目的不仅是发现问题，更要找到形成问题的根本原因。因此，不管是对保障性安居工程建设项目的事前管理调控，还是事中审计，都十分关键，但是政府审计部门却容易忽略日常工作的监督与管理。例如，D区保障性安居工程已于2020年3月建成，而审计部门真正开展审计工作的时间则是2021年1月，这就造成了跟踪审计工作相对滞后，尤其是保障性安居工程施工建设层面的违法违章问题，即使是在审计中发现了问题和不足，也不能进行审计整改，这是因为工程项目中某一些违规行为是不可转换的。

（二）审计内容缺乏全过程覆盖

在确定保障性安居工程审计重点的时候，部分审计部门使用的是问题指导的办法，通过研究审计结果，并结合所得出的结论，提出审计意见，以此来提升审计效率。这样一来，会造成审计人员为在最短时间内完成审计任务，各自结合自身的审计经验，去挑选自己熟悉的相关要点开展审计，从而忽视了一些原本应该关注的审计重点。

（三）审计业务操作不合理

审前调查是帮助审计人员全面了解审计单位工程建设、资金使用与内部管控等方面的基本情况，进而在具体开展审计工作之前明确每一个审计项目的重点内容。但是，存在部分审计项目，审前仅要求被审计单位提供工程基本情况，并根据以往年度的审计实施方案作出修改，来确定审计的重点以及具体步骤。这样会使编制的审计实施方案不能真实地展现建设项目的具体情况，在进点后的审计实施中，无法对审计工作产生指导性作用，最终降低审计的整体质量。

（四）审计内容规定不明确

部分审计机关并没有出台有关保障性安居工程审计的实施规定，因此审计人员在具体开展审计的过程中，需要查证的重点内容、资料以及有关的步骤，并没有明晰的思路。例如，在整理资料时，审计人员根据以往的审计经验，要求被审计单位提供相应的财务资料、会计记录以及管理机制等有关的材料，并没有将每一个项目所需要的审计资料做出目录，而是规定每个项目单位都要提供，这样会造成审计人员重复审核审计资料，增加工作量。同时，结合审计经验所确定的审查资料也可能存在漏项情况，最终会形成审计方面的风险。除此之外，审计人员在明确保障性安居工程建设目标和任务、资金收集和使用、优惠政策和工程项目施工状况等方面，也没有确定审计重点，这就造成审计人员对保障性安居工程开展审计时，忽略了许多审计需要关注的要点，比如，忽视了对工程立项、招投标还有工程结算中一些内容的审核。

（五）审计评价和总结全面性不足

进行审计经验的总结，是为在分析保障性安居工程资料的条件下，总结审计要注重的内容，以及具体的审计办法等。通过评判审计在计划不周、实施不周还有准备阶段表现出来的主要不足之处，来确定审计技术是否规范合理、是否存在漏项情况等，进而为下一阶段的审计工作给予针对性指导。因此，在做完基础审计工作之后，做一个全程的回顾与总结就变得特别的关键。但是，部分审计部门所出具的审计报告，仅对每一个建设项目的施工情况、资金筹集、使用情况、审计产生的问题还有修改意见进行简单的分析，并没有对审计过程作出全面的评价与总结，这就会造成审计人员难以总结提炼审计环节中存在的共通性问题，也导致审计人员在下一次开展审计时，因缺少经验总结，仍然采用过去的方式与方法，最终难以达到提升审计工作效率、提高专业技能的目的。

三、改进保障性安居工程跟踪审计的措施

（一）注重事前控制、事中监管，并且做到与事后审计相结合

为保证项目环节中的优化政策全面贯彻实施，确保资金筹集与资金使用的合法性，工程项目建设要符合相应的操作规定，确保后续分配的公平公正性，就需要确保审计和政府保障性安居工程的建设与分配同步开展，时时刻刻对每一项关键步骤进行审计监督。审计人员应做到事前管控、事中监督以及事后审计的深度结合，在保障性安居工程的规划阶段就进行审计。审核公租房以及棚户区改造的计划数量是否达到国家规定，公租房的选址是否满足建设的基本准则，每一个建设的审批程序是否完善，土地供应情况是否全面到位等。在保障性安居工程开始建设之后，需要安排审计人员进行全过程跟踪审计。在资金筹集使用方面，审计人员主要负责专项资金的落实情况是否到位，资金筹集使用是否合法合规；在工程施工方面，审计人员应重点关注施工环节是否按照相关的施工方案以及建设标准开展，监理单位是否严格执行自身的岗位要求，以及相关工程建设资料与项目台账是否真实全面。审计发现违纪违规的情况，需要责令相关单位立刻进行整改，继而把审计渗透到保障性安居工程的每一个阶段中，充分发挥审计的预防功能。

（二）优化审计组织方式，确保全过程跟踪审计全面实现

1.调整审计资源。审计部门应通过调整审计资源，掌握保障性安居工程审计有关的内部资源情况，在确定审计组成员时，把计算机、土木工程以及财务审计等专业人才，按照一定的比例进行分配，进行科学管理。打破审计业务分组限制，抽取计算机审计、金融审计以及其他相关的审计人员，进行合理分配，继而做到全面利用单位内部有限的人力资源，实现最佳效益。

2. 引入第三方审计方法。一方面，适当引进注册会计师、建造师以及相关专家，充分运用审计方面的资源与技能，对保障性安居工程项目进行联合审计工作。尤其是对专业技术比较高的项目预结算步骤、工程质量的审计，聘用专业化的社会审计机构开展审计工作，从而提升政府审计效率。另一方面，审计部门应选派专业人员作为审计项目开展的主要责任人，综合思考保障性安居工程审计项目所涉及的资金数量、重要程度以及时间要求等，确定委托审计的内容与具体数量。如工程领域专业的社会审计工作者，检查建筑设计图纸，并且对公租房开展实地的抽查，审核是否存在违规违纪行为。此外，审计部门还可以用招投标的方式，选择信誉度好、审计质量高并且具有丰富审计经验的事务所以及其他中介机构，提高保障性安居工程项目的整体审计水平。

（三）优化审计质量管控系统，深化三级复核机制

1. 健全建筑工程审计操作内容。审计部门应在《审计机关国家建设项目审计准则》的要求下，把审计环节的具体内容以及要求作出阐述与分析，努力管控审计计划内容，调整审计重点，做好审计之前的准备，现场开展审计，出具审计报告书，审计整改等步骤。并将每一项内容具体落实到审计档案整理等步骤之中，严格遵守法定的时限和健全相关的手续内容。同时，审计人员应结合审前调查步骤，编制审前调查表，包含调查的开展时间、走访的相关单位、被调查审计单位财务运转以及内部控制等多方面的内容，以及获得的相关法律政策等相关资料，从而体现审计调查的工作成果。

2. 全面深化三级复核机制。审计部门应坚持三级复核制度，通过逐层复核，把审计风险降到最低范畴。一是增强审计人员的复核思维，可以通过重点关注审计小组组长复核以及审计业务单位负责人复核两个层面进行。例如，在对保障性安居工程项目完成基本审计工作之后，先通过每一个小组对审计的内容作出全面的审计复核，然后再交由业务部门负责人开展审核。二是三级复核制度需要创建各个层级复核人员，也就是审计组组长、部门负责人以及专职复核人三级监督复核，从根本上增强审计人员的责任意识与质量管控思维，提升审计复核的整体水平。三是审计业务的复核需要把传统的针对审计步骤开展情况和审计具体内容的复核组合起来。不但要复核保障性安居工程审计实施步骤是否规范，还要增加审计证据、审计底稿以及审计登记表等现场审计开展所获得资料的复核，最终保证审计工作的整体质量。

（四）增强审计经验的沟通，提升审计的专业性与规范性

一是审计组应在各个保障性安居工程审计小组完成审计工作之后提交审计经验总结报告书，以解决审计环节中发现的主要问题以及存在的主要难题，通过总结提升审计人员的理论水平，将先进的经验应用到审计工作之中。二是审计部门应在保障性安居工程审计工作结束之后召开审计业务经验交流会议，由项目主审介绍审计情况和经验，重点从审计观念、方法以及审计获得的成绩等方面展开交流，通过审计工作总结与经验分享，让广大审计人员认识到保障性安居工程审计工作的重要意义。

（五）强化审计人员培训和再教育，提高其成长能力和综合评价工程质量的能力

为提升审计人员的综合素养，让其具有实施保障性安居工程审计的业务能力，审计部门应制定年度培训计划，组织审计人员参加保障性安居工程审计方面的专业培训，培训内容不但要注重传统财务知识与税法知识，还要有土木工程与计算机方面的知识。除此之外，对不同年龄、不同职称、不同专业知识结构与业务能力的审计人员，其培训的内容、培训的范围以及培训要求应进行差别化培训。对于具备高级技术职称以上的审计人员，更要注重后期再教育，提高审计人员的成长能力和综合评价工程质量的能力。