浅析应收账款的风险与防范

应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权，与货币资金、存货相比，一般占企业流动资产比例较大，对企业经营风险影响程度也很大，有时直接影响企业经营资金周转，造成企业经营困难，同时也是注册会计师在审计过程中重点关注的科目之一，因此审计风险也比较大。本论文从企业经营风险和审计风险两个不同角度来浅析应收账款中所存在的问题，其目的在于探讨防范、控制、降低应收账款给企业带来的经营风险，提高企业的应收账款周转率，加速企业资金周转，减少或降低企业的坏帐损失，减少企业因应收账款过大而带来的不必要的损失，盘活企业经营资金，提高企业有限经营资金的利用率，以增加企业在社会主义市场经济中的竞争力。
一、应收账款引起企业经营风险的原因
一企业缺乏竞争和风险意识。企业为了扩大市场占有率，扩大销售量，大量运用商业信用进行促销。在事先对付款人资信情况未作深入调查的情况下，盲目采用赊销策略去争夺市场，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题。
二企业内部控制制度不严格。一是某些企业实行职工工资总额与经济效益挂钩，销售人员工资与产品销售量挂钩。于是只关心销售任务的增加完成情况多少而定，采取赊销、回扣等手段强销商品，不关心企业应收账款能否及时完整收回问题，导致大量的应收账款沉积下来，不能按时收回，从而给企业经营背上了沉重的包袱，造成企业资金周转困难，甚至无法经营的地步。二是应收账款管理责任人不明确。到底是财务部门的责任还是销售人员的义务，有些企业没有建立起相应的管理办法，缺少必要的内部控制制度。
三管理措施不当。第一，未对应收账款进行辅助管理。许多企业仅仅是在其资产负债表的补充资料中按帐龄对应收账款的数额进行了简单的分类，平时则没有对应收账款进行辅助管理。企业回款情况好时，基本能满足需求，一旦企业回款不畅，应收账款中存在的问题便会显露出来。第二，长期不对帐。由于交易过程中货物与资金流动的时间上的差异，以及票据传递、记录等，都有发生误差的可能，所以债权债务的双方就经济往来的未了事项进行定期对帐，可以明晰双方的权利和义务。而现实中有的企业长期不对帐，有的即便对了帐，但并没有形成合法有效的对帐依据，只是口头上承诺，起不到应有的作用，无法发现其中可能存在的问题，在以后确定诉讼时间时也不能提供充分的书面证据。第三，未对应收账款风险程度进行信用管理。第四，企业信用政策制订不合理，日常控制不规范，追讨欠款工作不得力。
二、加强管理，降低应收账款风险应采取的措施
一制订合理的信用政策。⒈确定正确的信用标准。信用标准过严，可使企业遭受坏帐损失的可能减少，但不利于扩大销售占领市场。信用标准过宽，虽然有利于刺激销售增长，但有可能使坏帐损失增加，得不偿失。因此，企业确定信用标准时，一般采用比较分析法，分别计算不同信用标准下的销售利润、机会成本、管理成本及坏帐成本，以利润最大或信用成本最低作为中选目标。⒉采用正确的信用条件。信用条件主要包括信用期限和现金折扣。适当地延长信用期限可以扩大销售量，但信用期限过长也会造成应收账款损失风险增加。为了使客户早日付款，企业在规定信用期限的同时，往往附有现金折扣条件，即客户若能在规定的折扣期限内付款，则能享受相应的折扣优惠。但提供的折扣应以取得的收益大于现金折扣的成本为标准。⒊建立恰当的信用额度。信用额度是企业根据客户的偿付能力给予客户的最大赊销额，但实际上也是企业愿意对某一客户承担的最大风险，在市场情况及客户信用情况变化的情况下，企业应对其进行必要的调整，使其始终保持在自身能承受的风险范围内。⒋对应收账款进行信用管理。成立客户服务中心或类似机构，主要负责对客户进行信用评价，对每一个客户进行分析，区分不同客户的信用差别，结合产品市场占有率、市场需求状况进行分析，合理确定第一个客户的赊销额和赊销期，努力把好第一关，由销售人员负责推销产品，并负责货款收回，并制订与销售人员经济利益挂钩的相应考核办法，应由单位财务部门监督货款回收情况，以达到内部控制的目的，以减少企业的坏帐损失发生。
二加强内部控制。⒈认真做好赊销对象的资信调查和监督。广泛收集有关客户信用状况的资料，并据此采用定性分析及定时分析的方法评估客户的信用品质，取得分析结果后应注意或减少与信用差的客户发生赊帐行为，并对往来多、金额大或风险大的客户加强监督。⒉制订合理的赊销方针。企业可以在合同中规定，客户要在赊欠期中提供担保，如果赊欠过期则应承担相应的法律责任，对赊欠期较长的应收账款企业可与客户签订附带条件的销售合同，在赊销期间货物所有权仍属销售方所有，客户只有在货款全部结清后才能取得所有权，若不能偿还欠款，企业则有权收回商品，弥补部分经济损失。⒊建立赊销审批制度。在企业内部分别规定业务部门、业务科长等各级人员或授权人员批准，即有利于控制销售赊销的限度。⒋强化应收账款的单个客户管理和总额管理。对与自己有经常性业务往来的客户应进行单独管理，通过付款记录、帐龄分析表及平均收款斯判断个别客户是否存在帐款拖欠问题。信用管理人员应定期计算应收账款周转率、平均收款期、收款占销售额的比例以及坏帐损失率，编帐龄分析表，按帐龄分类估计潜在的风险损失，以便正确估量 应收收款价值，并相应地调整信用政策。⒌建立销售回款一条龙责任制。为防止销售人员为了片面追求完成销售任务而强销盲销，企业在内部明确追讨应收帐不是财务人员而是销售人员的责任。同时制订严格的资金回款考核制度，以实际收到的货款数作为销售部门和考核指标，每个销售人员必须对每一项销售业务从签订合同到回收资金过程负责任。这样就可使销售人员明确风险意识，加强货款回收的进程。⒍对应收账款实行辅助核算，建立应收账款核销制度。按照应收款发生的先后次序，以及货款回收的先后次序逐笔核销，以准确确认应收账款的帐龄；对于因质量、数量、合同纠纷等没有得到处理的应收账款单独设帐管理。⒎建立切实可行的对帐制度。根据业务量大小及时间等因素对应收账款定期进行核对，并由双方当事人签章，作为有效的对帐依据，如发生差错及时作出处理。
三对长期拖欠货款的客户采取有利措施。⒈将应收账款改为应收票据。由于应收票据更具有较强的追索权，且到前期可以背书转让或贴现，在一定程度上能够降低坏帐损失风险，所以当客户到期不能偿还货款时企业可以要求客户开出承况汇票以抵销应收账款。⒉进行适当的债务重组。债务重组指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。企业对确实无法及时、足额偿还清的债务人可采取适当的债为重组方式，如以资产清偿债务、债务转为资本、减少债务资本金、减少债务利息等，这样可使应收账款的损失降到最低程度。⒊进行信用保险。虽然信用保险仅限于非正常损失，保险公司可通常把保险金额限制在一定的范围内，要求被保企业承担一部分坏帐损失，但是这种方式仍然可以把企业所不能预料的重大损失转移给保险公司，使应收账款的损失率降到最低程度。⒋派人催收，双方协商解决或借助于有权威的第三者调解，必要时由仲裁机关仲裁解决或上诉至司法机关判决。
三、引起审计风险的主要情形
一"应收账款"与"应收票据"、"预付帐款"其他应收款"等科目相混淆，造成核算不实、不准确。
二虚增应收账款以调节利润，夸大经营成果。如企业将来实现销售的产品做虚假销售，而将这部分"收入"通过"应收账款"科目挂帐。
三利用"应收账款"科目转移资金。将本企业资金或产成品（商品）以"销售"或"劳务"、"外借"等名义转移到外地某关系单位，然后通过该关系单位的配合将这部分资金、物资挪作他用或私分。
四少提或多提坏帐准备金，人为地调节利润。企业为了调节利润虚增、虚减应收账款余额或扩大、缩小计提比例等手法来多提或少提坏帐准备金。
五坏帐损失的确认及其帐务的处理不符合制度的规定。在实际工作中坏帐损失的确认难度较大，情况比较复杂，这就给一些企业弄虚作假、营私舞弊带来可乘之机。有的企业为达到某种目的，将本来可以收回的帐款作为坏帐准备予以核销，形成帐外资金，然后用于不合理的开支或者私分；有的企业重新收回已作为坏帐损失处理的帐款时不入帐，而作为企业的"小金库"；还有的企业对于确实无法收回的坏帐不予核销，长期挂帐，造成虚假帐项。
六"应收账款"科目上下年度结转时不衔接。企业在本年度终了时，将某一帐户或几个帐户的余额分解或合并到下年度新账的几个或某一个帐户中去，不必进行帐务处理就可达到某种目的违纪行为。
七将已收到的应收账款不入帐或推迟入帐时间，以达到挪作他用、甚至据为己有的目的。有的销售人员利用手中的权力和工作上的便利条件，周旋于本企业和外地客户之间，将取得货款用于个人经营活动，或利用收款和入帐的时间差将款项存入银行中牟取私利。
四、降低审计风险的措施
一与客户保持良好沟通，确定风险大小。审计风险的防范与控制在很大程度上取决于客户的经营成果和经营行为，因此与客户保持良好的沟通是防范和化解审计风险的重要因素。询问管理当局对企业应收账款采取的措施，了解是否存在为扩大市场占有率而降低价格、增设分支机构、提高赊销比例等一系列经营活动。
二确定适当的重要性水平。确定适当的审计重要性水平是控制审计风险的重要措施。要针对不同行业、不同规模的客户在了解企业应收账款余额的大小、帐龄长短、采取的管理控制措施等因素制定不同的重要性水平，为履行审计程序和发表审计意见提供准确的依据。
三履行严格的审计程序。在具体执行审计程序中，要严格按照制定的审计程序实施控制测试和实质性测试。并用图表或语言进行描述，同时对客户应收账款流程的控制措施和薄弱环节进行分析评价，作为客户内部控制制度是否可以信赖的依据和实质性测试过程中样本采集量大小的标准。必要时调整应收账款的重要性水平，增加对控制薄弱环节的审计程序，如扩大函证的范围，实施相应的替代审计程序等。
四强化审计过程的督导。由于审计过程处处不断的运动变化状态，客户的实际情况也在不断发生变化，因此项目组在实施审计程序过程中，会遇到很多新情况、新问题，项目组与管理层次通过保持高效、快捷的信息沟通，及时反馈信息。对客户应收账款中存在的重大事项要做专题性的解释性说明，以利于管理层审阅。